(一)狭义和广义的税收筹划
税收筹划有狭义与广义之分。狭义的税收筹划仅指节税,广义的税务筹划既包括节税又包括避税筹划和转嫁筹划。
一股而言,节税筹划首先被明确地认定为税收筹划,节税筹划的行为是合法的,是受税收待遇差异和优惠政策引导而产生的。节税筹划是纳税人充分地利用税法的优惠政策,运用各种合法的手段,对自己的日常行为或经济活动进行合理的安排,以降低自己的税收成本。节税筹划是在遵守税法的前提下进行的,而且也不违背税法精神,是国家所提倡和鼓励的行为。
税负转嫁是广义的税收筹划的内容。纳税人在经济活动中,通过价格的制定、经营活动的安排,可以将自身所承担的税负(主要是流转税)向前转移给供应者,向后转移给产品的购买者。这种使自己少承担税负的活动,也应被看作税收筹划的内容。不过这种筹划的主要困难是商品价格是由市场需求决定的,单个纳税人的力量很小,更何况在买方市场条件下,因此筹划的空间不大;理论上只有间接税才能转嫁,而直接税不能转嫁。
避税是一种非违法的行为,针对这一行为征管机关只能采取堵塞税法漏洞、加强征管等反避税措施,而很难对其进行处罚。因而,通过法律来禁止避税筹划是不可能的,纳税人从自身经济利益最大化出发进行避税筹划也是客观存在的,从这点出发,可将避税筹划纳人广义的税收筹划。
现实中存在的税收政策漏洞,基本上可分为三种。第一种是按税法原理应该征税的行为,税法没有规定征税,实际中也没有征税;第二种是税法规定应该征税,但实际中难以操作而没有征税;第三种是税法规定比较模糊,人们可以有不同的理解,从而产生不同的选择。随着税法和征收管理的不断完善,这种靠利用税收政策漏洞搞税收筹划的空间将变得越来越小。
避税筹划在前提上是不违法的,所以筹划者必须非常透彻地研究税法,找出其中的漏洞加以利用。但有些避税行为可能会受到税收机关的反对,而国家立法机关也会及时把握这些动向,能清楚地认识到税法的缺陷,从而进一步完善税收立法。
避税问题实质上是纳税人的道德问题。于此可将避税分为善意避税和恶意避税。善意避税是那些有道德的纳税人的避税,他们尊重税法,知法、守法,行为规范,他们以一种严肃的态度对待税法,谨慎地实施涉税行为,他们不是税务机关反避税的对象。恶意的避税也没有触犯法律,可是他们以一种不端正的态度对待税法,把避税看成是调节其经济利益的“魔方”,常常利用信息的不对称来模糊执法人员的视线和给反避税设置障碍,他们是税务机关反避税的重点。
(二)优惠型和节约型的税收筹划
优惠型税收筹划,其着眼点在于选择和利用税收优惠政策,以税收优惠政策为依据引导安排企业的生产经营活动。
节约型税收筹划,是通过对纳税人的生产经营活动进行分析研究,调整生产经营方式和方法,取消没有经济效益的生产经营行为和环节,避免和减少纳税人税收支出的浪费,求得经济利益最大化。节约型税收筹划的着眼点是避免和减少税收支出的浪费,调整和取消税收支出有浪费的生产经营行为和环节。
(三)国内和国际的税收筹划按税收筹划涉税事项是否跨越国界分为国内税收筹划和国际税收筹划,国际税收筹划是指那些经营、投资、取得收人行为超越国界的税收筹划;国内税收筹划则相反,是指那些涉及筹划的经营、投资、取得收人行为没有超越国界的税收筹划。国内的税收筹划的主体是涉税行为只发生于一国境内的纳税人,他们只适用一国的税法,面对的是我国的税收管理机关;而国际税收筹划的纳税人,他们的涉税行为超越了国界,他们会受到不止
一国的税法的管辖,面对的也至少是两个国家以上的税收管理当局。显然,国际税收筹划更为复杂,筹划人要有更高的素质。
(四)个人和企业税收筹划
按税收筹划的主体是个人还是企业,分为个人税收筹划、企业税收筹划。个人税收筹划涉及的税种往往是个人所得税、印花税、契税等税种,而企业的税收筹划涉及的往往是增值税、消费税、营业税和企业所得税等税种。由于目标不同、税种不同,因而个人税收筹划和企业税收筹划的技术和方法也不同。
另外,按筹划事项分为一般税收筹划和特别税收筹划,后者主要针对纳税人合并、收购、解散、个人财产的赠予等特定事项的税收筹划。按筹划的视界可分为短期税收筹划(通常不超过1年)和长期税收筹划(通常为1年以上)。